Федеральным законом от 9 марта 2022 г. N 47-ФЗ в НК РФ внесены изменения, согласно которым с 1 января 2023 года организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство ювелирных и других изделий из драгоценных металлов или оптовую (розничную) торговлю ювелирными и другими изделиями из драгоценных металлов, не вправе применять упрощенную систему налогообложения (далее – «УСН»).
В связи с этим с 1 января 2023 года такие организации признаются субъектами общей системы налогообложения (далее – «ОСН»). Соответственно, операции по реализации ювелирных и других изделий из драгоценных металлов, осуществляемые такими организациями с 1 января 2023 года, подлежат налогообложению НДС и налогом на прибыль в общем порядке.
Основные изменения
С 1 января 2023 г. п. 3 ст. 346.12 НК РФ дополнен подпунктом 22, согласно которому организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство ювелирных и других изделий из драгоценных металлов или оптовую (розничную) торговлю ювелирными и другими изделиями из драгоценных металлов, не вправе применять упрощенную систему налогообложения.
Таким образом, расширение перечня организаций, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения, оказало значительное влияние на организации ювелирной отрасли:
- появились обязанности по исчислению, декларированию и уплате НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ;
- вместо «упрощенного» налога налогоплательщики теперь рассчитывают налоговую базу по налогу на прибыль.
Статья 346.25. НК РФ предусматривает положения, касающиеся особенностей исчисления налоговой базы при переходе с УСН на ОСН. При этом не устанавливаются какие-либо особенности в зависимости от того, что являлось объектом налогообложения при применении УСН: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. В этой связи, наибольшее количество вопросов вызывает порядок учета НДС, предъявленного поставщиками в периоде применения УСН.
Ключевые вопросы «переходного» периода
Для того чтобы снизить налоговые риски при переходе с УСН на ОСН, необходимо проанализировать перечень дебиторов и кредиторов организации:
- Если в периоде применения УСН от покупателя был получен аванс, то при реализации
в 2023 году необходимо предъявить покупателю НДС в составе цены реализуемых
товаров (работ, услуг). При этом возможны следующие ситуации:
- по согласованию с покупателем может быть составлено дополнительное соглашение к договору о пересмотре цены;
- по согласованию с покупателем может быть расторгнут договор, произведен возврат аванса без НДС, получена предоплата по новому договору уже с налогом.
- НДС может быть уплачен за счет собственных средств продавца.
- Если реализация произведена при УСН, а оплата поступила при ОСН, не исчисляйте НДС.
- Включите в состав доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, всю выручку за отгруженные, но неоплаченные в период применения УСН товары, оказанные услуги, выполненные работы.
НДС, предъявленный поставщиками в период применения УСН по товарам, работам и услугам, которые не были отнесены к расходам при УСН (для налогоплательщиков, применявших объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов») необходимо принять к вычету. Необходимо иметь ввиду, что несмотря на то, что не установлены какие-либо особенности в зависимости от того, что являлось объектом налогообложения при применении УСН, в случае принятия к вычету НДС бывшими упрощенцами, применявшими объект налогообложения «доходы», велика вероятность возникновения споров с налоговыми органами.
Главной особенностью пересчета обязательств по налогу на прибыль при смене режима налогообложения является переход с кассового метода на метод начисления. Для этих целей установлены специальные правила:
- В расходы первого месяца применения ОСН необходимо включить не оплаченные в период нахождения на УСН расходы на приобретение товаров (работ, услуг и имущественных прав).
- Остаточную стоимость ОС и НМА, расходы на приобретение которых произведены в период использования ОСН до перехода на УСН и не полностью перенесены на расходы при УСН, необходимо определить как разницу между остаточной стоимостью на дату перехода на применение УСН и суммой расходов, учтенных при расчете «упрощенного» налога.
Отдельное внимание следует обратить на расходы в виде стоимости товаров. На дату перехода с УСН на ОСН могут иметься в наличии товары, стоимость которых не учтена в расходах в период применения УСН:
- Если имеются не оплаченные поставщику и не реализованные покупателю товары, то стоимость таких товаров не относится к расходам «переходного периода», а включается в расходы в периоде отгрузки товаров покупателю;
- Если товары оплачены поставщику, но не реализованы покупателю, стоимость таких товаров не относится к расходам «переходного периода», а включается в расходы только в периоде реализации товаров покупателю;
- Если имеются не оплаченные поставщику и реализованные покупателю товары, то стоимость таких товаров относится к расходам «переходного периода» и включается в расходы в месяце перехода на ОСН.
Таким образом, для целей подготовки организацией ювелирной отрасли налоговой и бухгалтерской отчетности в 2023 году мы рекомендуем:
- - разработать/переработать существующие учетные политики для целей бухгалтерского учета;
- разработать учетные политики для целей налогового учета по налогу на прибыль;
- выявить и проанализировать операции, подлежащие включению в базу «переходного» периода для целей исчисления налога на прибыль и НДС;
- для организаций, не применяющих упрощенные методы ведения бухгалтерского учета, выполнить подготовительные учетные процедуры и начать применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Мы будем рады ответить на все ваши вопросы и поделиться нашим опытом.